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大企业税收筹划的发展方向

2020-02-18

  大企业税务管理往往以税务遵从为起点,经历税收筹划、税务管理理念提升、组织架构提升、税务管理信息化等,而成功的税收筹划往往是税务管理部门赢得管理层认可,从而进一步推动企业税务管理的手段。

  通过对这些税收筹划工作的总结,我认为,税收筹划工作在大企业税务管理过程中是可以逐步提升的,分别为纳税操作筹划、战术税收筹划、战略税收筹划、税收政策争取、税务业务创新、行业业务创新。

  为了说明大企业税收筹划的发展方向,我们需要先明确税收筹划的边界和概念。

  1、税收筹划的边界和概念

  企业税收筹划应该合法、合理、可操作,需要在业务发生之前介入,优化整合已有业务或未来业务的相关资源,使业务满足商业需求的同时降低整体税收负担。税收筹划类似于语言翻译工作,是将企业已有或者将要发生的商业模式,通过对股权关系、合同关系、功能与风险关系、货物流、资金流等商业模式外在表现形式的整合和优化,将已有或者将要发生的商业模式翻译成税法优惠政策认可的表现形式,从而充分享受国家给予行业、业务或地区的税收优惠政策。

  对大企业而言,涉及不合法、不合理、不可操作的降低税负方法,应不属于税收筹划的范畴。但,企业在发展的不同阶段、企业对税务风险管控意识的不同理解,导致上述不属于税收筹划的作法还是普遍存在的。

  2、大企业税收筹划的发展方向

  税务部门在企业中的功能定位不同,在企业的发展阶段不同,其能够从事的税收筹划内容也不尽相同。

  1、纳税操作筹划

  税务部门的功能从纳税遵从向税收筹划转型的过程中,由于资源限制,可以考虑推进纳税操作类税务筹划。这类税收筹划不需要企业进行大范围的资源调整,只需企业内部相关部门参与配合,按照税法要求操作即可实现税负降低。

  例如,研发费加计扣除。企业在开发新技术、新产品、新工艺发生的过程中发生费用,通过收集“研究开发项目立项的决议文件”、“研发人员名单”、“研究开发项目合同”、“费用分配说明”、“研发支出辅助账”等材料,就有机会争取到研发费用加计扣除的优惠政策。

  2、战术税收筹划

  战术税收筹划需要企业梳理本已有业务的商业实质,并对已有业务资源进行相当规模的配置和调整,优化现有业务的商业模式,实现企业整体税负降低。

  例如,高新技术企业、软件企业优惠政策的适用。需要企业梳理其整体业务的商业实质,分析是否存在税法认可的高新技术和软件技术。必要时,还需要单独设立高新技术企业或者软件企业,构建合法、合理的关联交易,充分享受国家给予的政策支持,实现整体商业模式的税负降低。

  3、战略税收筹划

  战略税收筹划需要事先参与企业战略制定,明确企业战略向经营成果转换过程中的税务成本,以及是否存在调整和优化的空间,尽可能争取企业税务最优和股东利益最大化。

  4、税收政策争取

  税收政策是经济的风向标,对于国家支持的行业、业务或地区,往往会出台一些优惠政策。大企业作为行业的排头兵,业务类型多、涉及地域广,应该站在行业的高度支持国家政策制定,降低税务机关的执法成本、降低企业的纳税遵从成本、提高税法的执行效率,落实国家宏观经济调控。同时,也可以争取到本企业的税收遵从成本和税收负担降低。

  5、企业业务创新

  以上纳税操作筹划、战术税收筹划、战略税收筹划、税收政策争取,属于现有企业税务管理人员的职责范围。此外,税务筹划强调对资源的协调和整合,税务管理人员在外部和内部的不断沟通中,会发现其他公司与本公司资源整合的可能性、会学习到其他公司的创新业务、会发现行业中的业务创新机会,从而有机会引发、推动本企业的业务创新。

  6、行业业务创新

  在企业业务创新之后,大企业还应负担起推动中小企业财税管理效率提升的社会责任。

  综上所述,大企业税收筹划工作可以逐渐提升,由简单到复杂,由企业内部效率提升到企业外部效率提升,由企业税务总监的本职职责到企业的社会责任。

税收筹划

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